Указом Президента України від 29 січня 2001 року N 62/2001 "Про заходи щодо забезпечення майнових прав селян у процесі реформування аграрного сектора економіки" запроваджено документальне посвідчення права власності на майнові паї, шляхом видачі свідоцтв про право власності на пай члена колективного сільськогосподарського підприємства (майнові сертифікати) та забезпечено вільне здійснення права власності на них, зокрема передачі паїв в оренду з виплатою орендної плати в розмірі не менше одного відсотка вартості паю, купівлі-продажу, дарування, міни, передачі у спадщину.

Оподаткування доходів громадян прибутковим податком з громадян до 31 грудня 2003 року регулювалося Декретом Кабінету Міністрів України “Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.92 р. № 13-92. Відповідно до ст. 2 Декрету об’єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як у грошовій, так i в натуральній формі.

Якщо працівники сільськогосподарського підприємства уклали договір про оренду земельних часток (паїв) або ділянок з підприємством за місцем їх основної роботи, орендна плата включається до місячного сукупного оподатковуваного доходу того місяця, в якому її виплачують, та оподатковується за шкалою ставок оподаткування прибутковим податком.

Щодо порядку оподаткування доходів, одержуваних громадянами не за місцем їх основної роботи, то такі доходи підлягали оподаткуванню у джерела виплати за ставкою 20 % (п. 3 ст. 7 Декрету № 13-92) без виключення неоподатковуваного мінімуму доходів громадян i надання установлених законодавством пільг. До таких доходів належали i доходи, одержувані громадянами на підставі укладених договорів оренди, зокрема оренди земельних часток (паїв) та земельних ділянок.

Відповідно до пункту е) статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України № 13-92), не включалися до сукупного оподатковуваного доходу суми, одержувані в результаті відчуження майна, що належить громадянам на правах власності, за нотаріальне посвідчення або за операції з відчуження якого сплачується державне мито чи плата за вчинення нотаріальних дій, крім доходів, одержуваних від реалізації продукції та іншого майна в результаті здійснення ними підприємницької діяльності.

З набранням чинності з 1 січня 2004 року Закону України від 22.05.2003 року № 889-ІУ“ Про податок з доходів фізичних осіб”, оподаткування доходів громадян здійснюється за нормами вищезазначеного Закону.

Підпунктом 4.2 ст.4 Закону визначено доходи громадян, що включаються до місячного (річного) оподатковуваного доходу, тобто підлягають оподаткуванню податком з доходів з 1 січня 2004 року.

Пунктом 4.3 ст.4 визначено доходи, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу, зокрема, п.п.. 4.3.18 Закону встановлено, що не включається до складу загального місячного доходу, тобто не підлягає оподаткуванню податком з доходів сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій ( інших корпоративних прав ), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а також сума доходу, отриманого таким платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток ( паїв), майнових паїв, безпосередньо отриманих у власність у процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства.

Оподаткування доходів від надання нерухомості в оренду ( в тому числі земельних ділянок) здійснюється відповідно до п.п.9.1 ст.9 з урахуванням положень п.п.22.3 ст 22. Закону, а саме, починаючи з 1 січня 2004 року по 31 грудня 2006 року ставка оподаткування встановлена на рівні 13 відсотків від об”єкта оподаткування.