Іноді трапляється випадок , коли покупець повертає товар. Які наслідки в податковому обліку по ПДВ виникають з цього приводу ?

Відповідь. (16.11.2004р.)Детальні роз'яснення з вказаної теми надані у листі ДПА України від 23 вересня п.р. №8427.Пунктом 4.5 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" встановлено, що у разі коли після продажу товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації за продаж товарів , включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари продавцю, податок нарахований у зв'язку з таким продажем, перераховується відповідно до змін бази оподаткування.

Порядок , передбачений цим пунктом ,не застосовується для перегляду цін за операціями ,якщо хоч одна із сторін такої операції не є платником податку, за винятком операцій з перегляду цін, пов'язаних з виконанням гарантійних зобов'язань.

Підприємства, що здійснюють торгівлю непродовольчими товарами, відповідно до статті 20 Закону України від 12.05.91 р. N 1023-XII "Про захист прав споживачів" (повернення товару протягом 14 днів з дня купівлі до магазину, якщо товар не підходить за споживчими якостями, але має належну якість і товарний вид) обмінюють непродовольчий товар належної якості на аналогічний, або на будь-який інший товар з наявного асортименту з відповідним перерахуванням вартості, або повертають покупцю гроші. У такому випадку повернутий товар потрапляє до продажу і підприємства торгівлі при наступній операції з продажу такого товару знову зобов'язані нараховувати податок на додану вартість виходячи з повної ціни такого товару.

Цивільно-правовим законодавством повернення покупцем проданих товарів розглядається як розторгнення (розірвання) угоди. Товар, що повертається, не стає дешевшим чи дорожчим, ціна його при подальшому продажу наступному покупцеві не змінюється. Тобто повернення товару і перегляд ціни на товар розглядаються як різні операції і цивільно-правовим, і податковим законодавством. А тому продавець у разі повернення йому раніше проданих товарів має право на зменшення податкових зобов'язань на суму податку на додану вартість, яка була нарахована при продажу товарів, що повертаються.

Порядок обліку податкових зобов'язань з податку на додану вартість при продажу товарів (робіт, послуг) за готівку кінцевим споживачам (населенню та особам, які не зареєстровані як платники податку) встановлено Порядком ведення Книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), який затверджений наказом ДПА України від 30.05.97 р. N 165 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.06.97 р. за N 233/2037).

Згідно з цим Порядком (пункт 12.5 розділу 12 "Особливості заповнення деяких граф Книги продажу товарів (робіт, послуг)") у випадку повернення покупцем раніше проданих товарів, при поверненні права власності на такі товари продавцю, а також у разі проведення коригування сум із-за перегляду цін в сторону їх зменшення, у графі 20 "База оподаткування (+, -)" розділу "Коригування товарів (робіт, послуг), що оподатковуються за ставкою 20 %" Книги обліку продажу вказується обсяг коштів, які повертаються продавцем покупцю за повернені товари, чи, відповідно, вказується сума, яка повертається продавцем покупцю із-за зниження цін; зазначена сума вказується із знаком "-". У графі 21 "Сума ПДВ (+, -)" вказується із знаком "-" сума податку на додану вартість, на яку зменшується податкове зобов'язання продавця товарів.

Управління по обслуговуванню платників податківДПА у Вінницькій області