Щодо проведення перерахунків податку з доходів фізичних осіб за  2006 рік. 

Відповідно до вимог пп.6.5.2 п.6.5. ст.6 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.03р. № 889-ІУ працедавець платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг.

Згідно зазначеної норми Закону перерахунок сум доходів, нарахованих платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг працедавець платника податку здійснює:

 а) за наслідками кожного звітного податкового року (далі - річний

перерахунок);

 б) під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених у підпункті 6.3.3 пункту 6.3 цієї статті;

в) під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким працедавцем. 

Перерахунок сум доходів, нарахованих платнику у вигляді заробітної плати, та сум наданих податкових соціальних пільг проводиться лише за умов, що платник податку у  2006 р. мав право на застосування податкової соціальної пільги. При цьому слід мати на увазі, що податкова соціальна пільга надається починаючи з податкового періоду (місяця), у якому платником було подано заяву на застосування, за виключенням осіб, які на 1 січня 2004 року працювали за місцем застосування податкової соціальної пільги. Тому, при проведенні річного перерахунку за податкові періоди, що передують поданню заяви , податкова соціальна пільга не враховується (не надається ).Проведення таких перерахунків є забезпеченням виконання визначеної Законом умови щодо обмеження граничного розміру заробітної плати звітного податкового місяця, який дає право платнику податку на застосування податкової соціальної пільги, та перевірки (уточнення) підстав у платника податку для застосування податкової соціальної пільги, а також перевірки правильності нарахування податку з доходів фізичних осіб за кожний окремий податковий період (місяць).

 Річний перерахунок полягає, в тому числі, в уточненні виплачуваних протягом року місячних доходів з врахуванням сум, які були нараховані безпосередньо за відповідні звітні місяці (відпускні, лікарняні тощо). Вже саме такі уточнені місячні доходи розглядаються кожний окремо, як об'єкти оподаткування і по них провадиться кінцеве оподаткування для визначення остаточної річної суми податку. По місяцях, в яких протягом року не провадилося ніяких змін щодо складу оподатковуваного доходу та підстав для надання податкової соціальної пільги перерахунків податку не здійснюється. Таким чином, податок з загального річного оподатковуваного доходу складається з сум податків, визначених за наслідками перерахунку кожного окремого місячного оподатковуваного доходу. У випадках, коли у  2006 році провадились донарахування і виплати сум за попередні податкові періоди (місяці), то такі суми донарахувань при проведенні річних перерахунків слід віднести до відповідних податкових періодів, за які провадиться донарахування.

 Наприклад: у липні  2006 року пройшло донарахування і виплата сум індексації доходів (заробітної плати) за січень - липень  2006 року, які було включено у оподатковуваний дохід липня  2006 року. При проведенні річного перерахунку здійснюється віднесення до конкретних місяців  2006 року відповідних сум, що були нараховані з врахуванням відповідного індексу інфляції безпосередньо за кожен місяць.

 Наприклад: працівнику було у травні  2006р. донараховано і виплачено передбачену положенням про оплату праці щомісячну надбавку до окладу за особливі умови праці, яку помилково не було нараховано до виплати у березні. У  2006 році суму цієї надбавки було включено в оподатковуваний дохід травня. При проведенні річного перерахунку сума цієї надбавки включається в оподатковуваний дохід березня, з відповідним доутриманням чи поверненням сум податку за березень і травень. Що стосується сум, які були у  2006р. нараховані і виплачені за податкові періоди, відмінні від визначеного Законом податкового періоду для доходів у вигляді заробітної плати (місяця), наприклад, премії за квартал, півріччя, рік тощо,то такі суми з метою перерахунку включаються до періоду (місяця) їх нарахування. Що стосується „перехідних" сум (які переходять з одного звітного місяця у другий (відпускні, лікарняні), то з метою перерахунку такі суми (їх частини) відносяться до відповідних періодів їх нарахування.

 Приклад. Проведення перерахунку для визначення розміру місячного оподатковуваного доходу.

 1) Працівник "А", який у  2006 році мав право на податкову соціальну пільгу у розмірі 100% у лютому  2006 року, перебував на „лікарняному" 9 днів (з 21.02 по 29.02) та продовжив хворіти до 5 березня включно („лікарняний" всього на 14 днів). „Лікарняний" лист здав працедавцю 9 березня. За лютий  2006 року йому було нараховано дохід у сумі 400 грн. (без врахування сум за „лікарняний") та надана податкова соціальна пільга. В цьому випадку слід провести перерахунок сум доходу та податку, нарахованих за лютий та березень, з включенням до складу загального місячного оподатковуваного доходу лютого сум, нарахованих за 9 днів „лікарняного". Після проведення такого перерахунку працівник "А" може втратити право на податкову соціальну пільгу за лютий  2006 року і податок буде доутримано. 

2) У липні цей же працівник "А" пішов у відпустку на 30 днів (15 днів липня та 15 днів серпня). Вся сума „відпускних" включена до оподатковуваного доходу липня. В даному випадку проводиться перерахунок, при якому із загальної суми доходу, одержаного у липні, виключається сума „відпускних", що нарахована за 15 днів серпня, та провадиться перерахунок податку по доходах, що нараховані безпосередньо за липень та серпень, з розглядом питання правомірності надання податкової соціальної пільги окремо по кожному місяцю (за умови відповідного розміру доходу) та повернення або доутримання податку за ці місяці. При проведенні перерахунків виправляються також арифметичні та інші помилки, які були допущені при оподаткуванні та застосуванні податкової соціальної пільги протягом  2006 року.

 Приклади: - працівника прийнято на роботу з 10 березня  2006 року. Заяву про право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 150% (вдівець) він подав працедавцю 30 березня. При оподаткуванні заробітної плати за березень, яка склала 400 грн., його заява не була врахована ( розрахунки проведено до 30.03.05р.), тобто податкова соціальна пільга не була застосована. При проведенні річного перерахунку ця помилка виправляється: за березень  2006 року цьому працівнику надається відповідна податкова соціальна пільга - 262 грн.50 коп. та проводиться повернення податку з доходів фізичних осіб; - працівник у жовтні  2006 року одержав від працедавця 500 грн. заробітної плати та 200 грн. нецільової благодійної (матеріальної) допомоги за заявою на особисті потреби. Працедавцем у жовтні помилково було включено до заробітної плати суму матеріальної допомоги. Загальний дохід склав 700 грн. В зв'язку з чим йому не було надано податкову соціальну пільгу. При проведені річного перерахунку ця помилка виправляється і працівнику з доходу 500 грн. надається податкова соціальна пільга у сумі 175 грн. з відповідним поверненням зайво утриманого податку. - працівнику протягом  2006 року щомісячно при розрахунку податку з доходів фізичних осіб заробітна плата зменшувалася тільки на розмір відрахувань до Пенсійного фонду України. При проведенні річного перерахунку таке щомісячне зменшення заробітної плати повинно бути зроблено на розмір страхових внесків до трьох соціальних фондів. Крім того,  платник податку з доходів фізичних осіб, який є: а) самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) та утримує дитину віком до 18 років; б) утримує дитину інваліда І або ІІ групи віком до 18 років; в) має троє і більше дітей віком до 18 років, у  2006 році мав право на застосування податкової соціальної пільги до доходу у вигляді заробітної плати, визначеної як добуток суми, зазначеної у пп. 6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону, та кількості дітей, щодо яких надається податкова соціальна пільга (680 грн. х кількість дітей). При цьому такий платник податку додатково мав право на застосування податкової соціальної пільги, зазначеної у пп.6.1.1. п.6.1. ст.6 Закону, безпосередньо на себе. Згідно із п.22.4 ст.22 Закону у  2006 році податкова соціальна пільга застосовується у розмірі 50 відсотків суми податкової соціальної пільги, визначеної у пп.6.1.1. п.6.1 ст.6 цього Закону, та становить 175 грн. Перерахунок зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб вказаним платникам податку провадиться за податкові періоди починаючи з 1 січня  2006 року.

 Перерахунки податкових зобов'язань провадяться працедавцем платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги у такому порядку:

 1. Визначається розрахунковий граничний розмір заробітної плати, в межах якої такий платник має право на одержання податкової соціальної пільги з вказаних підстав. Для цього встановлений на 01 січня звітного року розмір прожиткового мінімуму  на працездатну особу (680 грн.) множиться на коефіцієнт 1,4 та на кількість дітей.

 2. Якщо розмір фактично нарахованої за звітний податковий місяць заробітної плати не перевищує розрахований граничний розмір заробітної плати, то такому платнику надаються податкові соціальні пільги.

 3. Розрахунок податкових соціальних пільг (ПСП) здійснюється таким чином: ПСП= (175 грн. х 150% х кількість дітей + 175 грн.) 

4. Визначається оподатковуваний дохід (ОД): з нарахованої заробітної плати (ЗП) вираховується визначена сума податкової соціальної пільги (ПСП) та вираховуються відсотки внесків до соціальних фондів (СВ) ОД = (ЗП - ПСП - СВ). 

5. З визначеної суми оподатковуваного доходу (ОД) утримується 13% податку з доходів фізичних осіб. ПДФО = ОД х 13% = (ЗП - ПСП -СВ) х 13%

6. Проводиться порівняння сум податків, фактично утриманих щомісяця протягом  2006 року та визначених внаслідок проведення перерахунку, з відповідним поверненням або доутриманням податку.

 Приклад проведення перерахунку:

 - платник податку, який утримує 4-х дітей віком до 18 років (частина "в" пп.6.1.2 п.6.1 ст.6 Закону №889); з 1 січня  2006 року одержував заробітну плату у розмірі 952 грн. на місяць. Фактично протягом  2006 року з заробітної плати такого платника було утримано 1251 грн. податку з доходів фізичних осіб. Заробітна плата перевищує 680 грн., і помилково в І півріччі  2006 року  працівнику не надано податкову соціальну пільгу. Річний перерахунок податку провадиться йому починаючи з 1 січня  2006 року. Розрахунок граничного розміру його доходу (заробітної плати), до якого застосовується податкова соціальна пільга, здійснюється таким чином: 680 грн. х 4 = 2720 грн. (де 4 - кількість дітей). Сума податкової соціальної пільги (ПСП) становить: ПСП = (175 грн. х 150% х 4 + 175 грн.) =1225 грн.. Сума податку з місячного доходу (ПДФОміс) дорівнює: ПДФОміс = ( 952 грн. - 1225 грн. - СВ) х 13%). Загальна річна сума податку за наслідками перерахунку (ПДФОрічна) визначається як сума податків, утриманих за 12 місяців  2006 року і дорівнює: ПДФОрічна = (ПДФОсічня + ПДФОлютого + … + ПДФОгрудня ) грн. При проведенні перерахунку провадиться порівняння суми фактично утриманого протягом  2006 року податку у розмірі 1251 грн. та розрахованої суми податку (ПДФОрічна) за наслідками перерахунку ( 1251 грн - ПДФОрічна = Х грн). Зайво утримана сума податку Х грн. підлягає поверненню.

 При проведенні перерахунків за  2006 рік слід мати на увазі, що: - починаючи з 1 січня  2006 року при нарахуванні платнику податку (найманій особі) доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму внесків (які згідно із законом справляються за рахунок доходу такої найманої особи) до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття; - граничний розмір доходу для будь-якого платника, що давав право на одержання у  2006 році податкової соціальної пільги становив 680 грн.  ( 483 грн. х 1,4 та округлено до найближчого десятку), де  483 грн. - це прожитковий мінімум для працездатної особи на  2006 рік. Для осіб, визначених у частинах "а", "б" та "в" пп. 6.1.2. п.6.1. ст.6 Закону  дохід розраховується кратно кількості дітей ( 680 грн. х кількість дітей).

 З 1 січня  2006 року; - розміри мінімальної заробітної плати - 350 грн. на місяць, а прожиткового мінімуму на працездатну особу - 483 грн. на місяць; - розмір податкової соціальної пільги у  2006 році становив: 

1) для осіб, зазначених у пп.6.1.1. п.6.1 ст.6 Закону - 175 грн. на місяць;

2) для осіб, зазначених у пп.6.1.2. п.6.1. ст.6 Закону – 262 грн. 50 коп. на місяць, за виключенням осіб, зазначених у частинах "а", "б" та "в" цього підпункту, для яких цей розмір розраховується згідно із пп. 6.5.1. п.6.5. ст.6 Закону; 

3) для осіб, зазначених у пп.6.1.3. п.6.1 ст.6. Закону - 350 грн. на місяць.  

Управління

масово - розяснювльної роботи