Запитували – відповідаємо:

Чи проводиться приріст (убуток) балансової вартості товарів, сировини, матеріалів… при  виконанні довгострокових контрактів (договорів) ?

Відповідь:

Стаття 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) установлює порядок визначення валових витрат платника податку. Зокрема, п. 5.9 цієї статті визначено, що платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком отриманих безкоштовно).

Стаття 4 Закону № 334/94-ВР установлює порядок визначення валового доходу платника податку.

Якщо платник податку виконує довгостроковий договір, то такий платник може вибрати встановлений п. 7.10 статті 7 Закону № 334/94-ВР особливий порядок оподаткування результатів діяльності за довгостроковим договором (контрактом).

Відповідно до пп. 7.10.2 п. 7.10 статті 7 зазначеного Закону довгостроковий договір (контракт) – це будь-який договір на виготовлення, будівництво, установку або монтаж матеріальних цінностей, що входитимуть до складу основних фондів замовника або складових частин таких основних фондів, а також на створення нематеріальних активів, пов'язаних з таким виготовленням, будівництвом, установкою або монтажем (послуг типу «інжиніринг», науково-дослідних i дослідно-конструкторських робіт та розробок), за умови, якщо такий контракт не планується завершити раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (попередньої оплати).

При цьому виконавець довгострокового контракту самостійно визначає доходи й витрати, нараховані (понесені) протягом звітного періоду у зв'язку з виконанням такого довгострокового договору (контракту), використовуючи оціночний коефіцієнт виконання такого довгострокового контракту.

Доходи виконавця у звітному періоді визначаються як добуток загальнодоговірної ціни довгострокового договору (контракту) на оціночний коефіцієнт виконання довгострокового контракту.

Витрати виконавця у звітному періоді визначаються на рівні фактично оплачених (нарахованих) витрат, пов'язаних з виконанням довгострокового договору (контракту) в такому звітному періоді.

Витрати й доходи, понесені (нараховані) виконавцем довгострокового договору (контракту) протягом звітного періоду, включаються до складу валових витрат або валових доходів такого виконавця за наслідками такого періоду в сумах, визначених підпунктами 7.10.5 та 7.10.6 п. 7.10 статті 7 Закону № 334/94-ВР.

Виходячи з викладеного, при здійсненні діяльності у звичайних умовах господарювання для визначення валових доходів та валових витрат слід керуватися статтями 4 та 5 Закону № 334/94-ВР, а за довгостроковими договорами – п. 7.10 ст. 7 цього Закону. Тобто норми п. 5.9 статті 5 Закону при виконанні довгострокового договору не застосовуються.

Отже, підприємство за довгостроковими договорами валові витрати визначає відповідно до пп. 7.10.6 п. 7.10 статті 7 Закону № 334/94-ВР на рівні фактично оплачених (нарахованих) витрат і не веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, які використовуються в процесі виконання таких довгострокових договорів, i не коригує валові доходи та валові витрати на суми приросту чи убутку запасів.

                                 Відділ масово - роз‘яснювальної роботи