Чи повинен збільшувати платник податку на прибуток балансову вартість запасів (МНМА) на початок звітного року в декларації з податку на прибуток підприємства?

Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 01.07.2004 №1957, норми якого застосовуються платниками з 01.07.2004 (далі – Закон № 1957), підпункт 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону доповнено абзацом другим наступного змісту:

„Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 статті 5 цього Закону”.

Оскільки до 1 липня 2004 року вказаний абзац у Законі був відсутній, то матеріальні цінності, вартість яких не перевищує 1000 гривень, та які призначались для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, що перевищував 365 днів (далі – МНМА), придбані до вказаної дати, відображались в податковому обліку такого платника податку у складі основних фондів відповідної групи.

При цьому Перехідними положеннями Закону № 1957 не передбачено норм щодо переведення МНМА, придбаних до 01.07.2004, зі складу основних фондів до запасів.

У зв’язку із зазначеними змінами наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.2005 № 448, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 02.11.2005 за № 1323/11603, додаток К1/1 декларації з податку на прибуток підприємства доповнено рядком А7, який передбачає відображення матеріальних цінностей, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн. Вказаний додаток заповнюється у випадку, якщо платник податку придбав МНМА після 01.07.2004 року.

Оскільки декларування податкових зобов’язань за формою з урахуванням  наказу Державної податкової адміністрації України від 12.10.2005 № 448 здійснювалось платниками податку на прибуток починаючи зі звітного періоду 2005 рік, то у декларації за 9 місяців 2005 року МНМА відображались лише в рядку А додатку К1/1 декларації, а починаючи із звітного періоду 2005 рік – у рядках А та А7 цього додатку.

Позиція щодо правомірності відображення в декларації з податку на прибуток підприємства балансової вартості запасів, які були придбані та оплачені платниками податку на прибуток в період перебування таких платників на спрощеній системі оподаткування, після переходу на загальну систему оподаткування викладено Державною податковою адміністрацією України у листі від 06.02.2007 №2169/7/15-0217.