Оподаткування та декларування інвестиційних прибутків

Пунктом 1.3 ст. 1 Закону України від 22.05.03 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" визначено, що доходом з джерелом його походження з України є будь-який доход, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, зокрема, доход у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах.

Підпунктом 4.3.18 п. 4.3. ст. 4 Закону № 889 визначено, що не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу суми, отримані платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або  до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону.

Оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 9.6 ст. 9 Закону    № 889, відповідно до якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:

— обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;

—   зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку;

—  повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента корпоративних прав, внаслідок виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

               Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної

особи — резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за нульовою вартістю.

Якщо у результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, зазначеними вище, виникає від'ємне значення, то воно вважається інвестиційним збитком.

Якщо протягом ЗО календарних днів до дня продажу пакета цінних паперів (корпоративних прав), а також протягом наступних ЗО календарних днів за днем такого продажу платник податку придбає пакет ідентичних цінних паперів (корпоративних прав), то:

а)  інвестиційний збиток, що виник внаслідок такого продажу, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами;

б)  вартість придбаного пакета для цілей оподаткування визначається за ціною його придбання, але не нижчі  ціни проданого пакета.

Якщо платник податку протягом звітного року продає інвестиційний актив за договором, який обумовлює право на його зворотний викуп у наступному році, чи придбає опціон на такий викуп, то інвестиційний збиток, який виникає внаслідок такого продажу, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Якщо платник податку, який продає інвестиційний актив протягом звітного податкового року, внаслідок чого виникає інвестиційний збиток, придбає такий інвестиційний актив або ідентичний йому пакет у наступному податковому році, то для цілей оподаткування вартість такого придбаного пакета визначається на рівні ціни такого проданого пакета, відповідно збільшеної або   зменшеної на різницю між цінами придбання цих двох пакетів.

Якщо платник податку продає пакет цінних паперів (корпоративні права) пов'язаним з ним особам, то інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого продажу, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Оскільки норми Закону № 889 не містять визначення "пов'язаної особи", слід керуватися визначенням, наданим Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Пов'язана особа — це особа, що відповідає будь-якій з наведених нижче ознак:

а)  юридична особа, яка контролюється таким платником податку, — під здійсненням контролю слід розуміти володіння безпосередньо або через більшу кількість пов'язаних фізичних осіб чи юридичних осіб найбільшою часткою (паєм, пакетом акцій) статутного фонду, або управління найбільшою кількістю голосів у керівному органі, або володіння
часткою (паєм, пакетом акцій) не менше 20 відсотків від статутного фонду. Для фізичної особи загальна сума володіння часткою статутного фонду платника податку (голосів у керівному органі) визначається як загальна сума корпоративних прав, що належить такій фізичній особі, членам сім'ї такої фізичної чи юридичної особи, які контролюються такою фізичною особою або членами її сім'ї;

б)  члени сім'ї фізичної особи — це її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особі, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини).

Якщо платник податку дарує інвестиційний актив або передає його у спадщину, то інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого дарування або надання у спадщину, не враховується при визначенні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Відповідно до пп. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889 до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Згідно з пп. 9.6.1 п. 9.6 ст. 9 Закону №889 облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат у порядку, наведеному в пп. 9.6.2—9.6.8 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889, та згідно із наказом ДПА України від 16.10.03 р. № 490 "Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу" (додаток п. 7.2).

Не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу доход, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 (у 2007 році ця сума становить 740 грн. (525 грн. х 1,4)).

Але пп. 9.6.9 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889 передбачено, що платник податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, має право укласти договір з таким торговцем щодо виконання ним функцій податкового агента.

Порядок укладення договорів щодо виконання професійним торговцем цінними паперами функцій податкового агента платника податку, що здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг такого торговця, викладений в наказі ДПА України від 29.10.03 р. № 518 "Про затвердження порядку застосування підпункту 9.6.9 пункту 9.6 ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі — Порядок).

Порядок оподаткування інвестиційного прибутку платника податку, який проводить операції з інвестиційними активами з використанням послуг торговця цінними паперами, застосовується за умов, коли платником податку укладено з торговцем цінними паперами договір про виконання таким торговцем функцій його податкового агента.

При цьому інвестиційним прибутком є позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу інвестиційних активів, та їх вартістю, що розраховується виходячи з сум витрат, понесених у зв'язку з придбанням таких інвестиційних активів з урахуванням умов, передбачених Законом № 889.

У разі непред'явлення платником податку необхідних документів та відомостей для визначення (розрахунку) інвестиційного прибутку податковий агент нараховує та утримує податок із всієї суми інвестиційного доходу під час виплати такого доходу та за його рахунок.

Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону № 889 платник податку, що отримує доходи, нараховані особою, яка не є податковим агентом, зобов'язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію.

Тобто по закінченні календарного року громадяни, які отримували доходи, виплачені особами, які не є податковими агентами (п. 18.1, п. 18.2 ст. 18 Закону № 889), зобов'язані в строк до 1 квітня наступного року за звітним подати до податкового органу річну податкову декларацію із зазначенням отриманих доходів.

При цьому, якщо доход (а не інвестиційний прибуток), одержаний від продажу інвестиційного активу у звітному податковому році, не перевищує згадану вище суму (740 грн.), то він не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

За умови, якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від’ємне значення, то його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.

Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку:

а)  під терміном "інвестиційний актив" розуміється пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу;

б)  під терміном "пакет цінних паперів" розуміється окремий цінний папір чи сукупність ідентичних цінних паперів;

в)  під терміном "ідентичний цінний папір" розуміються цінні папери, випущені одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення.

 Відділ масово-роз"яснювальної роботи