Експорт послуг та нульова ставка по ПДВ – ви нас запитували….

Приватний підприємець - платник ПДВ, згідно укладеної  угоди надає  нерезиденту послуги, зміст яких полягає у здійсненні контролю за ходом виконання зовнішньоекономічного контракту на продаж певного товару українським підприємством вказаному нерезиденту. Тобто, контракт на експорт товару укладено між нерезидентом та українським підприємством, а вказаний приватний підприємець проводить узгодження цін та асортименту експортованого товару, термінів відправки товару, контроль за оформленням митних процедур тощо. Оплата за надані послуги надходить від нерезидента валютою на банківський рахунок підприємця.

Чи можливе застосування нульової ставки податку на додану вартість при здійсненні операцій з надання нерезиденту послуг зазначеного характеру ?

Відповідь.

Відносини  із справляння податку на додану вартість регулюються Законом України від 03.04.1997р. № 168/97-ВР “ Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями ), ( далі - Закон про ПДВ ), який визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Слід зазначити, що стаття 1 Закону про ПДВ встановлює значення термінів, які вживаються у цьому Законі.

 Застосування нульової ставки податку на додану вартість при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг передбачено пунктом 6.2 статті 6 Закону про ПДВ, а саме: при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить "0" відсотків до бази оподаткування.

Згідно з пунктом 1.14 статті 1 Закону про ПДВ супутні послуги - це послуги, вартість яких включається відповідно до норм митного законодавства до митної вартості товарів, що експортуються або імпортуються.

Митна вартість товарів, що вивозяться (експортуються) з України, визначається згідно із статтею 274 Митного кодексу України і включає в себе ряд фактичних витрат, які поніс платник податку - експортер у зв'язку із здійсненням експорту таких товарів.

Таким чином, вищенаведені норми діючого законодавства визначають право платника ПДВ -  експортера  товарів на застосування нульової ставки податку на додану вартість при проведенні експорту товарів та супутніх такому експорту послуг, оскільки при здійсненні експорту товару, експортером здійснюється придбання супутніх експорту послуг з податком на додану вартість, віднесення суми сплаченого податку на додану вартість до складу податкового кредиту, включення вартості послуг без урахування податку на додану вартість до складу вартості товару, подальше вивезення товару, збільшеного на вартість таких послуг, з нарахуванням нульової ставки податку в цілому на загальну вартість товару, яка включає і вартість супутніх послуг (тобто на митну вартість товару).

Стосовно порядку оподаткування та застосування ставки ПДВ до операцій з поставки послуг на митній території України нерезиденту, які наведені у Вашому питанні, роз’яснення наступне.

Згідно з пунктом 3.1 статті 3 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту) та з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту).

Визначення місця поставки послуг наведено у пункті 6.5 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість". Зокрема, відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, встановленого пунктом 6.5 статті 6 Закону, місцем поставки вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку,

При наданні послуг, місце поставки яких згідно із вищевказаними правилами визначено на митній території України, вартість таких послуг включається в базу оподаткування та оподатковується у загальновстановленому порядку за ставкою 20%.